2、成本性态分析与变动成本法 ...
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一：成本的含义
传统财务会计优点可比性，结构明显，直接。缺点只注重总成本。
管理会计侧重单位成本成本形成的原因。
管理会计则把成本定义为企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达一定的经济目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或付出的代价。
在一定条件下，（一定时期，一定业务范围内)成本总额与特定业务量。
成本性态也称成本习性，是指成本的变动与业务量，产量或销售量之间的依存关系。
二：成本的分类
财务会计（按经济用途分）生产成本：直接材料，直接人工，制造费用。
缺点：不利于反应成本与业务量之间的关系。
一.成本按性态分类
成本按性态分类可以分为固定成本，变动成本和混合成本。
1.固定成本
固定成本是指在一定时期和一定业务量范围内成本总额不随业务量和变动而变动的成本。
企业按直线法计提的固定资产折旧费（研究开发费)，房屋设备租赁费，管理人员的工资，财产保险费的即为固定成本。
一是固定成本总额的不变性，二是单位固定成本的反向变动性。*
按其支出数额大小是否受管理层短期决策的影响可进一步划分为约束性固定成本和酌量性固定成本两类。
约束性固定成本：维持企业生产经营能力必须负担的最低成本。控制提高业务量，降低单位成本。只支出数额不受管理层的决策行动影响的固定成本，如固定资产折旧费，保险费，管理人员工资等。
酌量性固定成本：指通过管理层的决策行动能够改变其数额的固定成本。如企业的开发研究费，广告费，职工培训费等，这类成本支出数额的多少可以改变。控制从实际出发精打细算，厉行节约，降低绝对额。
2.变动成本
指在一定时期和一定业务量范围内，成本总额随业务量的变动而成正比例变动的变动成本。例如原材料的消耗，生产工人的工资费用和按销售收入的一定比例提取的佣金等。
一是变动成本总额的正比例性，二是单位变动成本的不变性。*
变动成本分类：技术性（技术因素)：直接人工，直接材料。酌量性：按销售收入比例支付销售佣金和技术转让费。
如何控制变动成本：严格控制开支，发挥艰苦奋斗的作风。
3.混合成本*
其成本总额会随业务量变动而变动，但又不成正比例变动的那部分成本。按其变动形态的不同。
一.半固定成本又称阶梯式混合成本。特点是在一定业务量范围内发生额固定不变，当业务量增长或超过该范围时，其发生额突然跳跃式上升。
二.半变动成本又称标准式混合成本。一部分为固定成本，无论是否有业务量发生，这部分成本总会发生。另一部分为变动成本部分，随业务量的变动而发生正比例变动。如煤气费，固定电话的电话费，电费。
三，延期变动成本又称低坡式混合成本。但超过一定业务量后则随业务量成正比例变动。如所需支付的超过临界包月的手机费。
四.曲线式混合成本。
三：成本性态的相关范围
由于相关范围的存在，使得各类成本的形态具有以下特点。一：具有暂时性，它只是在一定的时期内保持不变。二：具有相对性，它取决于每个企业的会计政策和会计方法。三：具有可转化性。当业务量标准发生变化时，固定成本和变动成本可能会相互转化。
四：成本性态分析的方法*
1：工程法
2：会计分析法（利用账户）
3：历史资料分析法
具体包括高低点法，散布图法和回归直线法。
一，高低点法***：高低点法是以过去的一定时期内的最高点与最低点业务量相对应的成本之差除以最高点业务量与最低点业务量之差计算出的单位变动成本（b）。
b=(y高-y低)/(x高-x低) a=y高-bx高=y低-bx低
其中b为单位变动成本，a为固定成本，y高，y低为高点，低点的总成本，x高x低为高点，低点的业务量。
采用高低点法虽然具有运用简便的优点，但它仅以高低两点决定成本性态，因此具有一定的偶然性。通过高低点分解而求得的成本公式，也只能适用于相关范围内的业务量，若超过这一范围则不适用。（代表性差）
二，散布图法
代表性差，准确性不高。
三，回归直线法*
最复杂，最准确。相关系数，自变量与因变量之间的关系。为0不需要继续分析，±0.7相关程度非常相关。确定成本中的固定成本和变动成本的一种成本性态分析。
五：变动成本法的含义*
变动生产成本计入产品成本，固定成本在发生当期直接计入损益。
以成本性态分析为前提，产品生产过程中所消耗的直接材料，直接人工和变动制造费用即变动生产成本，而把固定制造费用即固定生产成本及非生产成本全部作为期间成本处理的产品成本计算方法。
完全成本法国定制造费用，一部分计入已销，一部分计入结存。
区别：完全成本法，把固定制造费用计入成本，按产品的功能及经营用途分类。
总成本分别分为产品成本和期间成本。产品成本分为直接材料，直接人工和变动制造费用。期间成本分为固定制造费用，销售费用，管理费用和财务费用。
六：变动成本法与全部成本法的区别*
特点，一，以成本性态分析为基础进行产品成本计算。二，强调销售环节对企业利润的贡献。三，主要用于企业内部的经营管理。
总成本分为产品成本和期间成本。产品成本又为生产成本，分为基本生产成本，辅助生产成本，制造费用。期间成本又为非生产成本，分为销售费用，管理费用和财务费用。
一，应用的前提条件不同。
对于生产成本要按生产量分解为变动生产成本和固定生产成本，销售费用及管理费用要按销售量分解为变动销售费用，变动管理费用和固定销售费用，固定管理费用。
二，产品成本和期间成本的构成内容不同。
全部成本法和变动成本法在应用的前提条件和成本构成内容方面的区别。*
1..变动成本法的应用前提条件是以成本性态分析为基础。
成本划分的类别为固定成本和变动成本。
产品成本包括的内容为直接材料，直接人工和变动制造费用。
期间成本包括的内容为：变动非生产成本：变动销售费用变动管理费用。固定成本：固定制造费用*，固定销售费用和固定管理费用。
2..全部成本法的应用前提条件为以成本按经济用途分类为基础。
成本划分的类别为生产成本和非生产成本。
产品成本包括的内容为基本生产成本，辅助生产成本和制造费用。
期间成本包含的内容为销售费用，管理费用和财务费用。
三，销货成本和存货成本的水平不同。
因为在变动成本法下，固定生产成本作为期间费用处理，直接计入当期利润表，不会转化为销货成本和存货成本。
在全部成本法下固定生产成本计入产品成本，并要在存货和销货之间进行分配，使一部分固定生产成本计入产品成本，并要在存货和销货之间进行分配，是一部分生产成本被期末存货吸收递延至下一期。另一部分固定生产成本作为销货成本计入当期利润表。
四，税前净利的计算程序不同。
1：在变动成本法（贡献式)下，税前净利润应按下列两步计算：
销售收入总额-被动成本总额=边际贡献总额
边际贡献-固定成本总额=税前净利润=单变*本期销量+单变非*本销
固定成本=固生+固非生=固制+固销+固管+固财
变动生产成本=期初存货量*上期单位变动成本+本期产量*本期单位变动成本-期末存货量*本期单位变动生产成本
2：在全部成本法（取能式)下，税前净利则按下两步计算。
销售收入-销货成本=销售毛利
销售毛利-期间成本=税前净利
销货成本=按全部成本法计算的本期销货成本（已销产品成本）
期间成本=非生产成本=销售费用+管理费用
实际成本法下一般默认先进先出法。
五，利润表的编制不同
按两种成本法编制利润表，分别为贡献式利润表和职能式利润表。
1：成本项目的排列方式不同。
2：对固定生产成本的处理不同。
3.计算出来的税前净利可能不同。
六，适用范围不同。
全部成本法是传统的成本计算法，全部成本法主要适用于财务会计系统，用来编制对外的财务报表，而变动成本法是为适应企业加强内部经营管理的需要 对成本进行规划和日常控制，以及改善经营决策而产生的。
七：两种成本法计算的税前净利产生的差异的原因，用公式证明
全部成本法计入当前利润表的固定制造费用=期初存货释放的固定制造费用+本期发生的固定制造费用-期末存货吸收的固定制造费用
变动成本法计入当前利润表的固定制造费用=本期发生的固定制造费用
*两种成本法计入当期利润表的固定制造费用的差额
=全部成本法期末存货吸收的固定制造费用-全部成本法期初存货释放的固定制造费用
=全部成本法期末存货的单位固定制造费用*期末存货量-全部成本法期初存货的单位固定制造费用*期初存货量
八：两种方法的评价
一，全部成本法的评价
1.全部成本法的优点：
一，有利于调动企业生产的积极性，注重生产。
二，符合传统的成本概念。
2.全部成本法的缺点：
一，采用全部成本法计算的单位产品成本不仅不能反映生产部门的真实成果，反而掩盖或夸大了他们的生产业绩。
二甚至促使企业片面追求高产量高产值，盲目生产社会所不需要的产品，造成仓库积压，财政虚收。
三，全部成本法不利于进行预测 ，短期经营决策和编制弹性预算。
四，全部成本法的成本计算比较繁琐。
二，变动成本法的评价
1.变动成本法的优点：
一，采用变动成本法更符合“费用与收益相配比”这一公认的会计原则要求。（主营业务收入，主营业务成本）
二，采用变动成本法，便于分清各部门的经济责任，有利于进行成本控制与业绩评价。
三，采用变动成本法能促使管理当局重视销售环节，防止盲目生产。（贡献式，注重销售）
四，采用变动成本法可以大大降低产品成本计算的工作量。便于加强日常管理。
五，采用变动成本法能为企业改善经营管理，提高经济效益提供有用的管理信息。使企业深入的进行本量利分析和产品的盈利能力分析，帮助管理当局预测前景，规划未来。
2.变动成本法的缺点：
一，成本的计算不精确划。分变动成本和固定成本 ，（按性态)而这种划分在很大程度上是假设结果。一开始没有划分清楚。
二，不符合传统成本概念的要求。
三，不适应长期决策的需要。
三，全部成本法与变动成本法的结合运用
有两种方案，一是算两套账，分别按全部成本法和变动成本法进行成本核算及实行“双轨制”。二是将两种方法有机结合起来，实行所谓的“单轨制”。
企业将变动成本法与全部成本法结合起来运用实行“单轨制”核算时，同时增设“固定生产成本”账户，归集日常发生的固定性制造费用。
作者有话说
第2章 成本性态分析与变动成本法
