《背□□录》屿风晴

2、外国税收制度概述 第一章

　　第一章 外国税收制度概述1、1994年以来，中国的税制结构的演变？有哪些主体税种，变动趋势如何？自1994年以来，中国的税制结构经历了多次重大改革，逐步形成了以增值税、企业所得税和个人所得税为主体的税制体系。1994年，中国实施了分税制改革，这是新中国成立以来规模最大、范围最广、内容最深刻的一次税制改革。主要内容包括全面改革货物和劳务税制，实行以增值税为主体的流转税体系，统一内资企业所得税和个人所得税制。这次改革奠定了现代财政制度的基础，开启了国税地税分设的历史。进入21世纪后，随着社会主义市场经济的发展，中国继续深化税制改革。2013年以后，全面深化改革时期，税制改革进一步推进，优化了税制结构，直接税比重逐步提高。例如，营业税改增值税（营改增）彻底理顺了我国的流转税制度。在主体税种方面，增值税收入占税收总收入的比重呈下降趋势，消费税收入占税收总收入的比重呈波动性变化，关税收入占税收总收入的比重也呈下降趋势，而企业所得税和个人所得税收入占税收总收入的比重则呈上升趋势。此外，个税改革方向更加清晰，直接税比重逐步提高。总体来看，自1994年以来，中国的税制结构不断优化调整，主体税种收入变化明显，直接税比重逐步提高，税制更加合理和规范2、如何客观的衡量一国的税负水平？税负水平高低受哪些因素影响？1.衡量：(结合第四题）宏观税负：反映的是全社会总税收负担，旨在解决税收在宏观方面促进国民经济和社会稳定发展中带有整体性的问题。宏观税负的衡量指标包括国民生产总值税收率、国内生产总值税收率和国民收入税收率，这些比率通过税收总额与相应的经济指标（国民生产总值、国内生产总值、国民收入）之比计算得出。微观税负：指的是纳税人个体的税收负担，如单个企业、农民、居民个人的税收负担。微观税负的衡量通常通过企业税收负担率、农业户税收负担率和个人税收负担率等指标进行，这些比率通过纳税人个体所缴纳的税额与其相应的收入或销售额之比计算得出。2.影响因素（1）经济发展水平是影响税收负担水平的决定性因素。一方面，经济决定税收，经济发展水平越高，税源就越充足，税收负担的承受能力也就越强；另一方面，经济发展水平越高，人们对公共产品和服务需求的范围和水平也就越高，为了提供較高水平的公共产品和服务，政府需要筹集的资金就越多，税收作为主要的财政收入形式，其规模相应的就要大一些，因而宏观税收负担水平也就越高（2）国家职能范围国家职能范围的大小是影响税负水平的另一个主要因素。由于市场失灵的存在，政府担负着提供公共产品和服务的重要职能，而公共产品和服务提供的范围和方式影响政府资金的需求量，进而影响财政支出的规模，也就影响了税收宏观水平。（3）税收制度一般来说，一个国家的税制结构、税种确定、税率设计、税式支出、征管制度等因素都会对税收负担产生重要影响。比如：税种设置的越多，税收的覆盖范围越广，因而取得税收收入的能力也就越强，在其他因素既定的情况下，宏观税收负担也就越重。（4）税收征管因素税收征管直接决定着最终入库的税收数额，因此它也是影响宏观税收负担水平的一个重要因素。征管制度严密，征管信息化水平较高，纳税评估和稽查能力较强，纳税人偷逃骗税的成本高，那么税收征收率一定会比较高，宏观税负水平相应较高。反之，若税务机关征管能力差，会导致偷逃骗欠税现象泛滥，越权减免缓税盛行，税收流失严重实际税负就会大大低于名义税负。3、当前各个国家税制结构的类型及优缺点税制结构是指根据国家的国情，为实现税收的财政、效率与公平目标，由若干具有不同性质和作用的税种组织成主次分明、功能互补的税制体系。其类型的划分标准是根据主体税种确定，通过主体税种在税收总额中的比重来衡量。主体税种是指一个国家税制结构中数量较大，且占主要地位、起主导作用的税种。税制结构的类型主要分为以所得税为主体的税制结构和以商品税为主体的税制结构（1）以所得税为主体1．主要表现：(1)个人所得税、公司所得税和社会保障税普遍征收并占主导地位(2)所得税占全部税收收入的主要部分(3)对社会经济的调节主要通过所得税来实现，同时辅之以商品税、关税和财产税以实现税收的总体目标2．优点：(1)能够获得稳定可靠的财政收入，所得税属直接税，不易转嫁，收入弹性高，所得税是一种对人税，税源比较稳定(2)较好的贯彻税收的公平原则。以所得为课税对象，纳税扣除中充分考虑到纳税人的纳税。所得税直接调节收入差距。社会保障税再分配功能较强(3)在促进宏观经济稳定方面发挥重要作用。自动稳定功能。相机抉择。3．局限：(1)对经济效率产生损害。边际效率越高，对经济的扭曲程度越大(2)管理复杂，征收成本高(3)难以实现彻底的公平（2）以商品税为主体1．以全额商品税为主体的税制结构优点：税基宽，具有较强的聚财功能。稽征简便易行，可配合价格灵活调节缺点：重复征税，不利于分工。累退性，不符合税收的公平原则2．以增值税为主体的税制结构优点：避免重复征税。税基宽广，对经济影响呈中性缺点：征税成本高。具有累退性4、衡量税收负担水平的指标体系（具体含义）（1）衡量宏观税收负担水平的指标：1.国内生产总值税收负担率：国内生产总值税收负担率=税收收入总额/国内生产总值(GDP)×100%2.国民生产总值税收负担率：国民生产总值税收负担率=税收收入总额/国民生产总值×100%3.国民收入税收负担率：国民收入税收负担率=税收收入总额/国民收入总额×100%（2）衡量微观税收负担水平的指标：1.企业税收负担率：企业税收负担率=企业实际缴纳各种税额/企业收入总额×100%2.个人税收负担率：个人税收负担=个人实际缴纳的各种税额/同期个人收入总额x100%5、发达国家和发展中国家税制结构的差异发达国家和发展中国家的税制结构存在显著差异，主要体现在直接税和间接税的比例、税种的选择以及税收管理方式等方面。1.直接税与间接税的比例：发达国家的税制结构通常以直接税为主，间接税为辅。直接税主要包括所得税和社会保障税等，而间接税则包括增值税、消费税等。例如，美国的直接税比重最高，其次是日本，英国和法国相对较低。相比之下，发展中国家的税制结构则以间接税为主，这是因为发展中国家的经济发展水平较低，企业盈利和人均收入水平也较低，不具备以现代直接税为主的经济基础。2.税种的选择：发达国家的税种较为多样化，除了所得税和社会保障税外，还包括财产税、遗产税等多种直接税。这些国家及地区的税收体系相对复杂，能够更好地调节收入分配和社会公平。发展中国家的税种相对较少，主要依赖于间接税如增值税和消费税等。这些税种的征收管理相对简便，能够保证国家财政需要，但也限制了税收体系的灵活性和多样性。3.税收管理方式：发达国家的税收管理较为完善，征管方式较为先进，能够有效应对复杂的税收环境和高收入群体的税务问题。发展中国家的税收管理相对落后，征管方式较为简单，难以应对高收入群体和复杂的跨国交易。4.经济基础和发展阶段：发达国家由于经济发展较早，已经形成了较为完善的税收体系和高效的税收管理机制。发展中国家则处于经济发展初期或中期阶段，税收体系尚未完全成熟，税收管理能力和技术水平相对较低。发达国家和发展中国家的税制结构差异主要体现在直接税与间接税的比例、税种的选择以及税收管理方式上。发达国家的税制结构以直接税为主，税种多样化且税收管理较为先进；而发展中国家则以间接税为主，税种较少。