《某职场生活实录》十九夏

9、第 9 章

　　她们三个人期末考试后就出发了，一同坐了四个小时的大巴到F市去，相顾不知道说什么的略微忐忑与兴奋。临行前明月去买了双黑色高跟鞋。在寝室里试过一整套正装穿起来，青涩稚嫩，被舍友们调戏了一番。

　　田心也是配了一双高跟鞋，之后，两个人不舍得花钱换平底的或者好的高跟鞋，鞋子的折磨贯穿了整个实习期。

　　16号早上先是一个warm welcome from partner and department head。然后HR给了他们简单的介绍，一个经理给他们简单的讲些审计的事情。中午在附近的酒店合伙人请大家吃饭。下午大家被分到不同的项目，但是项目组的人此时都在客户那边，他们再过去不现实，因此下午大家就是坐在猪肉台那边熟悉一下电脑。其实后来才发现他们虽然是跟着不同的项目组，其实是同一个集团项目，分去的是不同的子公司。明月和未央以及鲁力去了集团母公司那边，青青和田心跟着另外两个小组去子公司。

　　年审的时候，组员每个人都很忙，没有谁特地有空教他们。然后看自己手上有什么事情可以让实习生帮忙的。第一天他们抱着电脑都比较羞涩地坐在一边，不敢打扰他们做事情或者找客户。后来他们都被各自分到了任务。这家客户的银行询证函市内的都是直接跑银行核对盖章，鲁力身为男生，跟着跑询证函。明月留在了集团母公司这边，一个组员让她帮忙把单家单家提供贷款明细核对一致后并到一起并按照往年的底稿进行整理或者单家的存货情况进行核对归集。明月对Excel基本不大会。他们大学很少用到这些office办公软件，最多接触的是PPT，因为做文案展示需要，但她认真，碰到不会的就得空请教。

　　他们四点从客户这边就出发了，准备回办公室加班，客户到市区的办公室要1个小时，为了避开外环进市区的晚高峰，他们一般四点就出发，基本堵一堵，五点半差不多到，去吃个晚饭，回去加班。实习生是严格禁止加班的。HR跟项目组说过严禁实习生加班。所以，明月她们抱着电脑在办公室楼下下了车就一起散了。

　　明月她们去超市买东西，发现兴宇超市提供熟食，一个粉才5块钱，三人便在超市边上的小条凳上吃了晚餐。回到酒店，轮流洗刷后，三个人窝在两张床上开着电视看。

　　此后的每天他们都是差不多七点半出发走到附近的公司，八点钟客户的车来接他们一群审计人员去现场。另外明月她们是基本不让直接接触客户，也被教育说如果客户问到，就说他们是第一二年的工作人员，万万不能说自己是实习生。明月不太懂为何要如此，实习生不是很正常码？后来她才知道，一般竞标项目的时候，事务所会向客户列示审计团队多少人，分别是什么级别工作了多少年做过什么项目有什么方面的经验有什么资质。不过后来各大企业都有实习生后，审计团队有实习生也再正常不过。

　　年前他们参与审计的事情并不是非常多。明月一个是帮忙核对贷款合同和账上的借款明细。作为集团公司，母公司这边会在银行取得统一的授信，大部分都是母公司为借款主体筹措资金并进行资金的调配使用，子公司提供房产土地或者设备抵押或者提供担保，这样要梳理这些关系就比较麻烦。贷款有流动资金贷款项目贷款等。这个时候大国企也没有明确地走入到现代管理的方式，留有很多历史色彩。财务部的人会配合提供资料，但是不会给你整理台账什么的东西，也不大愿意帮忙核对，系统导出数据，把材料复印给审计师，把凭证抱出来随便你看就完结了。所以，明月被安排做第一件事情就是核对贷款细节，整理台账。比如说辅助核算导出来的台账只显示哪家银行有期初贷款余额、本期累计借方、本期累计贷方、本期期末余额，以及序时账可以看到每笔贷款的到账和归还时间。那么就需要一个很完整的台账来显示每笔贷款贷款行、贷款类别、贷款利率、担保条件、起息日、到期时间、付息频率等。合同复印件上面编号，与底稿上编号一一对应。整理好后把台账返回给安排她帮忙的同事。该同事会根据这个台账去进行后续的审计程序。比如说进行期限的划分，一年内的在流动负债，一年后到期的在长期负债，这些都要根据条款去核对与客户报表的划分是否正确一致；担保条件要把抵押的财产跟长期资产进行核对，抵押属于权属受限的资产，会在长期资产的相关报表附注中加以披露，统计这些计算出数字；贷款利率和起息日、付息频率等条件进行计算当年入账的利息费用是否正确，是否在资产负债表日按照权责发生日计提尚未到付息日但是归属于当期的利息支出。银行询证函除了函证在银行的存款情况，如果对应有贷款的，也要在同一封询证函中函证借款，因此客户填列好了询证函或者自己制作好了询证函后，要仔细核对是否都相同银行相同支行的存款借款等情况都是对应一致无遗漏无错误。这是细致的活。不需要大脑，但是需要细心和耐心。明月后来真的进了四大的时候，因为一些缘故，在小朋友的时候，其实没有正式发过银行询证函，等到后面成了助理经理，也不用她自己发函了。发送询证函基本是进入四大后每一个小朋友都会经历的事情。审计入场后的一项首要的工作一般是银行询证函和往来询证函以及其他询证函，如律师询证函等。因为收集询证函信息、制作询证函、发出询证函到收回询证函是一个花时间的过程，且这种函证属于第三方证据，对于审计证据而言相当重要，往往比企业内部证据更具有说服力。从审计风险角度而言，向第三方发函并取得回复，也是降低己方风险的有效措施。

　　要说明一个完整的询证函的过程，一个流程图很简单就可以说明，企业提供银行存款余额辅助明细和对账单，审计员核对账上明细和对账单，制作询证函后企业盖章并再提供给审计师，审计师发出询证函，回收询证函并核对回函结果，归档询证函。而更具体的情况是，资产负债表日，出纳到银行打印银行存款明细对账单或者等银行邮寄对账单，核对对账单金额和账上金额，如果无误则说明当月收付款均已经入账，或者有差异则是有未达账项。这种的可能是企业未达也可能是银行未达，据此找出原因编制银行余额调节表，将账上调整至与银行对账单一致（账户里面有多少钱是这个时点实实在在货币资金），也或者可能差异不大的情况下，并不再调整当期账，而是直接记在下一个时期了。然后审计时候，审计员1、从企业获取银行存款辅助明细账、借款辅助明细账和对账单（同一家银行如果有存款有借款，都会体现在对账单上面）、借款合同，列明XX银行XX余额，以及收集发函地址、发函联系人和电话；2、核对明细账和对账单和借款合同，对账单和借款合同编号归集对应在底稿里面。获取当年新开户的账号申请，问询销户情况；3、修改询证函模板，提供给客户填列询证函或者自己填列询证函，一家分支行一封询证函。填列询证函时候要仔细认真，分支行名称、账号、金额、条款等等都不能有误，好点的银行会说明说哪里有误，回函说不符并解释清楚错误在哪里，如果只是填列错误核对到材料里面然后审计师自己加文说明情况基本可以不再重复发函，或者有强迫症的项目组长或者经理的话就会再次发函；不太愿意配合的银行就是直接盖不符就打回来要求重新发或者就是直接碎掉函证让客户通知审计师重新发函，这就是增加工作量不是？
　　4、核对询证函。如果客户nice，会自己填询证函（理论上询证函是客户自己的函证，应有客户填的，不过着急的审计师估计等不来客户自己百忙中找时间填询证函的），那么就是审计师自己要小心核对；如果是审计师自己填询证函，基本要小心最好就不要手动去输入那些账号和余额，直接从Excel整个账号copy贴过去，避免手误，这种问题很容易发生。
　　5、完成上述手续，询证函打印，客户盖章签字后给审计师。章盖公章还是财务章就看银行认什么章，有些龟毛的银行就是有这种挑食的爱好滴。
　　6、审计师填快递单发送函证并追踪函证投递情况。及时更新confirmation control list.对于小朋友而言，及时跟进询证函投递情况，一方面也是尽快在出报表前尽可能多回收询证函，另外一方面，组长、经理、合伙人都会很关心询证函的投递情况，比如说问这次要发送多少询证函，已发送多少，回收了多少，有遇到什么困难，回函有发生什么问题？会不会发现一些issue。如果是本市的询证函，还可能就采取直接人肉快递的情况，企业人员跟着审计师直接去银行函证，快速高效省事。但是后来有些四大为了询证函程序的完全干净的独立，都采用审计师投递、催函和邮寄回函的形式。如果银行把询证函不小心寄回给了企业，企业再提供给审计师，这中间加了一道，那么这个询证函属于有污点的审计证据，能否当做第三方审计证据就是值得大大地打个问号。
　　7最后项目结束的时候，会打印confirmation control list as index，所有询证函归档，回函快递单也会后附在每封询证函后面留底，作为证明是哪家银行直接回函的。以前早期的时候没有这个操作，到了后面发展到银行询证函除了快递单留底外，有些四大还每封询证函回函后要制作一份单证，上面填列该份询证函回函无误或者回函有误是什么情况，有没有解决问题，有没有意味着什么问题等。询证函也可能路上寄丢或者寄到事务所后内部管理不善询证函就在繁杂的文档中找不到了，所以对于询证函已经回函的也要及时跟进拿过来好好收着，归档的时候才不容易出现问题。以前纸质档案归档的时候，要求严苛的事务所还会要求永久性档案和其他各类底稿和档案都要项目组组长和经理一页页签字复核后收档。

　　这就是一个询证函的完整程序，明月觉得非常坑爹的是函证一次银行要收几百块钱，有的时候企业的那个账户都没有钱或者就几毛钱，还要通知客户记得转账进去够函证费或者直接记得带钱去银行交函证费。

　　每家事务所的操作风格也都是大同小异。比如有些所会要求企业出一份银行账户明细声明书，盖章确认声明本公司有多少账户，几个是正常的，几个是不再用的。也要求企业到基本户打印已开立银行账户明细清单（基本户开户行打印出来的清单会显示企业在所有银行开立的账户明细，正常与否或撤销或销户的情况），另外从人行或者从人行授权的基本户银行可以打印企业的信用报告，该报告会显现企业的账户情况、贷款卡情况、担保情况、违约情况等，这些都是随着征信体系的发展，逐步完善起来的社会信用体系，个人的征信体系和企业的征信体系都在逐步建立。不过明月实习的时候还没有发展起来或者她一个小小的实习生，也接触不到这些。

　　怎么说呢，发送银行询证函是个很重要的程序，回函是个很重要的审计证据，但是这又是一个很简单地一般是工作第一年的小朋友来操刀的事务。但是在初入工作把这么细节的工作做好，也是很考验耐心地。小企业简单，函证不多，但是大企业如果账号多、借款多，那么这些工作就会话费很多的时间。一方面是忙忙碌碌的客户，没啥空应对审计师，正常本着朝九晚五下班回家；或者就是很闲的客户，不耐烦应对审计；或者就是客户没有足够的耐心一个一个数字账号数过去对过去；或者审计师自己没有很仔细，都可能发生填列核对发送等各方面的错误。询证函多的时候，填完单据还可能装信封的时候交叉装错了信封呢。什么问题都可能发生，所以，足够的耐心和仔细是很必要的。

　　还有往来询证函和律师询证函等，这些大抵跟银行询证函类似。发出去的询证函未必会有回函，那么就涉及到替代性程序。这就是plan A 和plan B的意思。对于银行询证函，回函是第三方证据，同样银行给客户的对账单也是属于第三方证据，对账单属于替代性程序；借款合同也属于第三方证据。而对于往来款这种的没有回函，替代性程序只能是比如说应收款是销售，那么就是销售合同、□□、销货的出库单、或者货物出库后的运货单等。