《初会实务》我是水星

2、会计基础 科目和账号

　　1.会计对象→会计要素→会计科目→会计账号
　　①会计对象的基本分类是会计要素
　　②对会计要素的具体内容进行分类就是会计科目
　　③会计科目赋予结构和形式形成会计账户
　　2.①会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象和基本分类，是构成会计内容的主要因素。
　　②会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，其中，资产、负债和所有者权益要素侧重于反映企业的财务状况，收入、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果。
　　3.会计计量属性包括：
　　①历史成本：又称实际成本，是指为取得或制造某项财产物资实际支付的现金或其他等价物（我国企业对会计要素的计量一般采用历史成本）
　　②重置成本：又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需要支付的现金或者现金等价物金额（盘盈固定资产的计量）
　　③可变现净值：在正常的生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值（存货资产减值情况下的后续计量）
　　④现值：对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值（非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确认）
　　⑤公允价值：市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格（交易性金融资产的计量）
　　4.会计恒等式：
　　①资产=负债+所有者权益，反映了企业在某一特定时点资产、负债和所有者权益三者之间的平衡关系，是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。（静态）
　　ps：负债是债权人权益，债权人权益与所有者权益统称权益，即“资产=权益”。
　　②收入-费用=利润，反映了企业利润的实现过程，是编制利润表的依据。（动态）
　　5.负债
　　①定义:是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
　　②特征：(1)负债是企业承担的现时义务；(2)负债预期会导致经济利益流出企业；(3)负债是由企业过去的交易或者事项形成的。
　　③负债的确认条件：将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还需要同时满足以下两个条件：
　　(1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业；
　　(2)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
　　6.在各种会计要素计量属性中
　　①历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，
　　②重置成本、可变现净值、现值以及公允价值是与历史成本相对应的计量属性，通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值。
　　7.利润
　　①定义：利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
　　②确认条件：利润的确认主要依赖于收入和费用，以及直接计入当期利润的利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。
　　③利得的定义：是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
　　④损失的定义：是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
　　8.所有者权益的来源：
　　资（资本公积）本（本年利润)其（其他综合收益）实（实收资本）未（未分配利润）盈（盈余公积）利（利润分配）
　　口诀：资本其实未盈利
　　9.资产
　　①流动资产：指企业可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者运用的资产。
　　主要包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、存货、合同资产、持有待售资产等。
　　②非流动资产：指企业不能在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。
　　主要包括：债权投资、其他债权投资、长期应收款、长期股权投资、其他权益工具投资、在建工程、生产性生物资产、使用权资产、无形资产等。
　　10.会计科目
　　定义：简称科目，是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，是进行会计核算和提供会计信息的基础。是会计账户的名称，是设置账户的依据。
　　ps：
　　1.损益类科目：三收三费所得税，两成五益外加减。
　　①三收：主营业务收入，其他业务收入，营业外收入；②三费：财务费用，销售费用，管理费用；③所得税：所得税费用；④两成：主营业务成本，其他业务成本；⑤五益：资产处置损益，公允价值变动损益，其他收益，投资收益，以前年度损益调整；⑥外：营业外成本；⑦加：税金及附加；⑧减：资产减值损失，信用减值损失。
　　（损益类是在销售过程中产生的，而制造费用是生产过程中产生的）
　　2.明细分类科目是对总分类科目做进一步分类，提供更详细具体会计信息的科目
　　3.会计科目不存在结构，账户则具有一定的格式和结构
　　11.账户
　　①定义：是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。
　　②记载的内容：期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额等四项，其相互之间的关系用公式表示为：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额。
　　③按反映的经济内容分类：
　　(1)资产类账户(2)负债类账户(3)共同类账户
　　(4)所有者权益类账户(5)成本类账户(6)损益类账户
　　④账户按提供信息的详细程度及其统驭关系不同：
　　(1)总分类账户(2)明细分类账户
　　12.会计账薄
　　①概述：会计账簿，简称账簿，是指由一定格式的账页组成的，以经过审核无误的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务和会计事项的簿籍。
　　（会计凭证包括记账凭证和原始凭证，原始凭证和记账凭证都可以作为登记账簿的依据）
　　②会计账簿的基本内容
　　(1)封面。主要用来标明账簿的名称，如总分类账、各种明细分类账、库存现金日记账等。
　　(2)扉页。主要用来列明会计账簿的使用信息，如启用日期、账簿页数、记账人员和会计机构负责人（会计主管人员）签名或者盖章等。
　　(3)账页。是账簿用来记录经济业务的主要载体，包括账户的名称、日期栏、凭证种类和编号栏、摘要栏、金额栏，以及总页次和分户页次等基本内容。
　　a.三栏式账簿：总账、日记账、资本/债权/债务明细账
　　b.多栏式账簿：收入/成本/费用明细账
　　c.数量金额式账簿：存货类明细账
　　(跟钱有关用三拦，跟货有关用数量，费用成本是多栏)
　　③分类：
　　a.会计账簿按用途的不同，可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿三类；
　　b.按外形特征不同，可分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿三种；
　　c.按账页格式的不同，可以分为三栏式账簿、多栏式账簿、数量金额式账簿。
　　④实行会计电算化的单位，可仅以电子形式保存会计账簿，无须定期打印会计账簿，确需打印的，打印的会计账簿必须连续编号，经审核无误后装订成册
　　(电子账簿有需要才打印，电子原始凭证需要打印)
　　13.会计分录
　　①简称分录，是对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称（科目）及其金额的一种记录。
　　②会计分录由应借应贷方向、相互对应的科目及其金额三个要素构成。在我国，会计分录记载于记账凭证中。
　　③会计分录按照所涉及账户的多少，分为简单会计分录和复合会计分录。
　　14.资产、成本类账户期末余额一般在借方
　　①成本类账户：借增贷减
　　②资产类账户：借增贷减
　　③负债类账户：贷增借减
　　④损益类账户：期末无余额
　　15.原始凭证
　　①需要凭证名称和凭证单位，记账凭证不用，记账凭证需要有应借应贷科目
　　②原始凭证的审核：
　　(1)真实性：审核凭证日期、业务内容、数据、签章或签名等是否真实。
　　(2)合法性：审核所记录经济业务是否符合国家法律、法规，是否履行了规定的凭证传递和审核程序。
　　(3)合理性：所记录经济业务是否符合企业经济活动的需要、是否符合有关的计划和预算等。
　　(4)完整性：审核原始凭证各项基本要素是否齐全，是否有漏项情况，日期是否完整，数字是否清晰，文字是否工整，有关人员签章是否齐全，凭证联次是否正确等。
　　(5)正确性：审核原始凭证记载的各项内容是否正确。
　　③分类
　　(1)自制原始凭证：单、产品入库单、借款单等
　　(2)外来原始凭证:购买原材料取得的增值税专用发票、职工出差报销的飞机票、火车票和餐饮费发票等
　　(3)通用凭证：由中国人民银行制作的在全国通用的银行转账结算凭证、由国家税务总局统一印制的全国通用的增值税专用发票等
　　(4)专用凭证：领料单、差旅费报销单、折旧计算表、工资费用分配表等
　　(5)一次凭证:收据、收料单、发货票、银行结算凭证等
　　(6)累计凭证:限额领料单
　　(7)汇总凭证：发料凭证汇总表
　　(按填制的手续和内容，可分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。原始凭证按照格式的不同，可分为通用凭证和专用凭证。)
　　16.记账凭证上的日期应为填制记账凭证的日期
　　17.需要结出当月发生额的，应当在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线
　　(月结单红线，年结双红线)
　　18.档案
　　①单位仅以电子形式保存会计档案的，原则上应从一个完整会计年度的年初开始执行，以保证其年度会计档案保存形式的一致性
　　②电子档案和纸质档案法律效力一样，有了电子的可以不要纸质的
　　③用电子打印件的，必须要保存电子原件，用纸质电子版的，也必须保存纸质文件。
　　ps：单位接受外部监督检查机构依法依规查询和调阅会计资料时，对符合国家有关电子会计档案管理规定要求的电子会计资料，可仅以电子形式提供。
　　19.出纳人员不得兼管会计档案。
　　20.付款凭证，是指用于记录库存现金和银行存款付款业务的记账凭证
　　①借方有钱：收款凭证
　　②贷方有钱：付款凭证借
　　③贷都无钱：转账凭证
　　④借贷都有钱：付款凭证
　　21.对账，是对账簿记录所进行的核对，也就是核对账目，主要包括账实核对、账证核对、账账核对、账表核对。
　　①账实核对：核对会计账簿记录与实物及款项的实有数额是否相符。包括：(1)库存现金日记账账面余额与库存现金实际库存数相核对；(2)银行存款日记账账面余额定期与银行对账单相核对；(3)各种财物明细账账面余额与财物实存数额相核对；(4)各种应收、应付款明细账账面余额与有关债务、债权单位或者个人核对等
　　②账证核对：核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符
　　③账账核对：核对不同会计账簿之间相对应的记录是否相符。包括：(1)总账有关账户的余额核对：(2)总账与明细账核对；(3)总账与日记能核对，(4)会计机构的财产物资明细账与财产物资保管和使用部门的有关明细账核对等
　　④账表核对：核对会计账簿记录与会计报表的有关内容、金额是否相符
　　22.借贷记账法
　　①记账规则：有借必有贷，借贷必相等。
　　②借贷记账法下的试算平衡的分类：
　　(1)发生额试算平衡
　　平衡关系：全部账户本期借方发生额合计
　　=全部账户本期贷方发生额合计
　　直接依据：有借必有贷，借贷必相等。
　　(2)余额试算平衡
　　平衡关系：全部账户借方期末（初）余额合计=全部账户贷方期末（初）余额合计直接依据：资产=负债+所有者权益
　　23.声调一致为资产，反之为负债
　　①预付两个字四声，应收都是一声，为资产。
　　②预收四声跟一声，应付一声跟四声，为负债。
　　24.企业常用的账务处理程序包括：记账凭证账务处理程序（最基本的账务处理程序）、汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序。
　　其主要区别是登记总分类账的依据和方法不同。
　　①记账凭证账务处理程序
　　(1)适用范围：规模较小、经济业务量较少的单位；
　　(2)优点：简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况；
　　(3)缺点：登记总分类账的工作量较大。
　　②汇总记账凭证账务处理程序
　　(1)适用范围：规模较大，经济业务较多的单位；
　　(2)优点：减轻了登记总分类账的工作量；
　　(3)缺点：当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大，并且按每一贷方账户编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工。
　　③科目汇总表账务处理程序
　　(1)适用范围：经济业务较多的单位；
　　(2)优点：减轻了登记总分类账的工作量，并且科目汇总表可以起到试算平衡的作用；
　　(3)缺点：科目汇总表不能反映各个账户之间的对应关系，不利于对账目进行检查。
　　25.财产清查的一般程序为：①建立财产清查组织；②组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量；③确定清查对象、范围，明确清查任务；④制订清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备；⑤清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行；⑥填制盘存清单；⑦根据盘存清单，填制实物、往来账项清查结果报告表。26.银行存款清查
　　①是采用与开户银行核对账目的方法进行。企业的“银行存款日记账”应定期（至少每月一次）与银行的“银行对账单”核对。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”对此予以调节，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。
　　②企业银行存款日记账余额+银行已收企业未收款-银行已付企业未付款=银行对账单存款余额+企业已收银行未收款-企业已付银行未付款
　　③调节后余额为企业实际可以动用的银行存款实有数；
　　27.原始凭证
　　①可以作为调整账面数字的原始凭证：库存现金盘点表、实存账存对比表；
　　②不可以作为调整账面数字的原始凭证：财产物资清查盘存单、银行存款余额调节表、银行对账单。
　　28.财产清查
　　①种类：
　　a.按清查范围：全面（出大事、关键时点）局部（现金、银行、贵重、流动性强、债权债务）
　　b.按清查时间：定期、不定期（临时）（全面or 局部）
　　c.按执行系统：内部、外部
　　②方式：
　　a.库存现金：实地盘点（现金盘点报告表）
　　b.银行存款：与开户行核对账目（银行存款余额调节表）
　　c.实物资产：实地盘点或技术推算（露天煤堆）（实存账存对比表）
　　d.往来款项：发函询证（往来款项清查报告单）
　　③不定期清查，是指事前不规定清查日期，而是根据特殊需要临时进行的盘点和核对。不定期清查主要在以下情况下进行：
　　(1)财产物资、库存现金保管人员更换时，要对有关人员保管的财产物资、库存现金进行清查，以分清经济责任，便于办理交接手续。
　　(2)发生自然灾害和意外损失时，要对受损失的财产物资进行清查，以查明损失情况。
　　(3)上级主管、财政、审计和银行部等部门，对本单位进行会计检查，应按检查的要求和范围对财产物资进行清查，以验证会计资料的可靠性。
　　(4)开展临时性清产核资时。要对本单位的财产物资进行清查，以便摸清家底。
　　④定期清查一般在年末、季末、月末进行；可以是全面清查，也可以是局部清查。
　　⑤不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。
　　29.财产清查结果的会计处理：
　　①发现财产物资盘盈、盘亏、毁损等，应核实情况，调查分析原因，根据“清查结果报告表”“盘点报告表”等编制记账凭证，调整账簿记录，做到账实相符，同时将处理建议上报股东会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。
　　②经批准后，在期末结账前处理完毕。如果在期末结账前尚未经批准，在对外提供财务报表时，先按相关规定进行相应账务处理，并在附注中作出说明，其后如果批准处理的金额与已处理金额不一致的，调整财务报表相关项目的期初数。
　　30.库存现金的清查：
　　①方法：实地盘点法。
　　②人员：出纳人员必须在场，且清查完毕后，出纳人员与清查人员都必须在“库存现金盘点报告表”上签字。
　　③时间：每日清查库存现金实有数，并且与库存现金日记账的账面余额核对。
　　④盘点结束后，应当填制“库存现金盘点报告表”，作为重要的原始凭证。
　　⑤用白条抵库是一种违反财经纪律的行为，应坚决杜绝。会计人员在处理相关业务时，应严禁将白条作为记账的依据
　　31.单位负责人是本单位会计信息化工作的第一责任人
　　32.单位应当指定专门机构或者岗位负责会计信息化工作，并依照《会计信息化工作规范》的要求开展工作

作者有话说